关于账面小于计税的深度剖析，账面小于计税的深度剖析

摘要： 一、资产折旧与摊销的差异在企业的会计核算中，资产的折旧和摊销是常见的处理方式，为什么账面小于计税在这方面常常出现呢？会计上可能采用了较为保守的折旧或摊销方法，比如直线法，而税法可能...

一、资产折旧与摊销的差异

在企业的会计核算中，资产的折旧和摊销是常见的处理方式，为什么账面小于计税在这方面常常出现呢？会计上可能采用了较为保守的折旧或摊销方法，比如直线法，而税法可能规定了特定的加速折旧或摊销政策，这就导致了在前期会计上计算的折旧或摊销金额相对较小，而税法允许扣除的金额较大，从而形成账面资产价值相对较高，小于计税基础，某企业购入一项固定资产，会计上按 10 年直线折旧，每年折旧额为 10 万元，但税法规定可以按 5 年加速折旧，每年折旧额为 20 万元，这样在前几年，该项资产的账面就会小于计税基础。

二、坏账准备的考量

坏账准备的计提也是导致账面小于计税的一个重要因素，会计上基于谨慎性原则，会对可能发生的坏账进行预估并计提相应的坏账准备，这会减少资产的账面价值，但税法通常只有在实际发生坏账损失时才允许扣除，在计提坏账准备阶段并不认可，企业根据以往经验和当前情况估计有 100 万元的应收账款可能无法收回，计提了坏账准备，此时资产的账面价值就减少了 100 万元，但计税基础并未减少，因为税法不认可以这种预估的方式扣除，这就造成了账面小于计税的情况。

三、存货计价的差异

存货的计价方法也能引发账面小于计税的现象，会计上可能采用先进先出法、加权平均法等不同的计价方法，而税法可能有其特定的规定，在物价持续上涨的情况下，如果会计采用先进先出法，先购入的存货成本较低先被转出，会导致存货账面价值相对较低；而税法可能要求按某种统一的方法计价，可能导致计税基础相对较高，某企业存货成本不断上升，会计上按先进先出法核算，早期低成本存货先被转出，存货账面价值降低，但税法规定按加权平均法计价，计税基础相对较高，从而产生账面小于计税的情况。

四、长期股权投资的处理

对于长期股权投资，会计核算和税法规定也可能存在差异导致账面小于计税，在权益法下，当被投资单位盈利时，会计上要根据持股比例确认投资收益，增加长期股权投资的账面价值；但税法通常在实际分得股息红利时才确认收益，这样在未实际分