会计舞弊的成因探析，动机、机会与借口的相互作用

摘要： 会计舞弊是企业在财务报告中故意提供虚假信息的行为，其目的是误导投资者、债权人或其他利益相关者，尽管会计准则和监管机制不断完善，会计舞弊现象依然屡禁不止，从安然事件到瑞幸咖啡的财务造...

会计舞弊是企业在财务报告中故意提供虚假信息的行为，其目的是误导投资者、债权人或其他利益相关者，尽管会计准则和监管机制不断完善，会计舞弊现象依然屡禁不止，从安然事件到瑞幸咖啡的财务造假，会计舞弊不仅损害了企业的声誉，还对社会经济秩序造成了深远影响，为什么会计舞弊会存在？本文将从动机、机会和借口三个方面深入探讨这一问题。

一、动机：利益驱动下的铤而走险

会计舞弊的核心动机通常与利益相关，无论是企业高管、股东还是员工，都可能因为追求个人或集体利益而选择铤而走险。

1 企业高管的压力与激励

企业高管往往面临来自股东和市场的巨大压力，为了达到业绩目标或维持股价，他们可能会选择通过会计舞弊来“美化”财务报表，通过虚增收入、隐瞒负债或操纵利润，高管可以短期内提升企业的财务表现，从而获得更高的薪酬、奖金或股票期权。

2 股东与投资者的期望

股东和投资者对企业的财务表现有着极高的期望，如果企业无法达到预期目标，股价可能会大幅下跌，导致股东利益受损，为了避免这种情况，企业可能会通过会计舞弊来“满足”市场预期，从而维持股价稳定。

3 市场竞争与生存压力

在激烈的市场竞争中，企业可能面临生存危机，为了在竞争中脱颖而出，一些企业可能会选择通过会计舞弊来“提升”自身的竞争力，通过虚增资产或低估负债，企业可以更容易获得银行贷款或吸引投资者。

二、机会：制度漏洞与监管缺失

会计舞弊的存在不仅与动机有关，还与机会密切相关，当企业发现制度漏洞或监管缺失时，舞弊行为更容易发生。

1 会计准则的模糊性

尽管会计准则不断完善，但其仍然存在一定的模糊性，企业在编制财务报表时，往往需要对某些事项进行主观判断，这种主观性为会计舞弊提供了可乘之机，企业可以通过调整折旧方法、改变收入确认时点或利用关联交易来操纵财务数据。

2 内部控制的薄弱

内部控制是企业防范会计舞弊的重要机制，许多企业的内部控制体系存在薄弱环节，管理层可能凌驾于内部控制之上，审计部门可能缺乏独立性，或者员工可能缺乏职业道德，这些因素都为会计舞弊提供了机会。

3 外部监管的不足

尽管监管机构对企业的财务报告进行监督，但其监管能力有限，监管机构可能缺乏足够的资源来全面审查企业的财务报表，或者可能受到政治或经济因素的影响而放松监管，跨国企业的复杂性也增加了监管的难度。

三、借口：道德滑坡与合理化行为

会计舞弊的第三个关键因素是借口，当企业或个人能够为自己的行为找到“合理”的解释时，舞弊行为更容易发生。

1 道德滑坡

道德滑坡是指个人或组织在追求利益的过程中逐渐丧失道德底线，企业高管可能会认为“大家都在这么做”，或者“这是为了企业的长远发展”，这种心理使得他们更容易接受会计舞弊行为。

2 合理化行为

合理化行为是指个人或组织通过自我说服来为自己的不当行为辩护，企业可能会认为“这只是暂时的调整”，或者“这是为了应对市场的不确定性”，这种合理化行为使得会计舞弊变得更加“可接受”。

3 社会文化的影响

在某些社会文化背景下，会计舞弊可能被视为一种“聪明”的行为，在一些地区，成功往往被等同于财富的积累，而忽视其获取手段的合法性，这种文化氛围为会计舞弊提供了社会心理支持。

四、会计舞弊的后果与防范

会计舞弊不仅损害了企业的声誉，还对整个社会经济秩序造成了深远影响，为了防范会计舞弊，需要从以下几个方面入手：

1 加强内部控制

企业应建立健全的内部控制体系，确保财务报告的准确性和透明度，可以通过设立独立的审计委员会、加强内部审计职能以及实施严格的审批流程来防范舞弊行为。

2 完善会计准则

监管机构应不断完善会计准则，减少其模糊性，可以通过制定更详细的收入确认规则、加强关联交易披露要求以及规范资产估值方法来提高财务报告的可比性和可靠性。

3 强化外部监管

监管机构应加大对企业的监督力度，提高违规成本，可以通过增加审计频率、实施更严厉的处罚措施以及加强国际合作来打击会计舞弊行为。

4 提升职业道德

企业应加强员工的职业道德教育，培养其诚信意识，可以通过定期培训、设立举报机制以及实施道德考核来提高员工的道德水平。

会计舞弊的存在是动机、机会和借口共同作用的结果，要有效防范会计舞弊，不仅需要完善制度和技术手段，还需要从道德和文化层面入手，构建一个诚信、透明的商业环境，才能从根本上减少会计舞弊的发生，维护社会经济的健康发展。